Учет внереализационных доходов

nerealizacionnye-dohody

Часть доходов, поступающих на банковские счета предприятий (организаций, учреждений) не связаны с осуществлением ими основной деятельности. В целях налогообложения они получили наименование «внереализационные доходы». При расчёте суммы налога на прибыль такие поступления учитываются в отдельной строке. В данной статье рассмотрим, как осуществляется бухгалтерский и налоговый учёт прочих поступлений.

Доходы, полученные плательщиком налога на прибыль из источников, не связанных с основной деятельностью, называются внереализационными.

В соответствии с требованиями НК для учёта доходов, не входящих в перечень ст.249 (доходы от реализации), применяется отдельная статья – 250-я. Перечень прочих поступлений (именно такое название следует применять в бухгалтерском учёте) приведён в ПБУ 9/99:

  1. доход, полученный после реализации ОС;
  2. курсовая разница;
  3. доход от безвозмездной передачи имущества;
  4. просроченная ДЗ или КЗ.

Кроме вышеназванных, в состав прочих поступлений Министерство финансов РФ позволяет включать и другие, прямо не связанные с основной деятельностью предприятия. Условие при этом ставится только одно: до начала проверки налоговым органом (то есть, в пределах проверяемого периода) информация об этом должна быть внесена отдельным пунктом в актуальный приказ об учётной политике.

Учет внереализационных доходов

Бухгалтерский учёт

Пунктом 10 Положения о бухучёте 9/99 установлено, что величина поступлений от реализации ОС, процентов за пользование финансами предприятия, доходов от участия в капитале иных юридических лиц определяется в порядке, аналогичном для доходов от основной деятельности. Штрафы учитываются в суммах, указанных в решении суда или мировом соглашении с должником. Стоимость безвозмездно полученных активов принимается как рыночная.

Суммы кредиторки включаются в доход по цене, указанной в бухгалтерском учёте. Иные поступления учитываются по фактическим суммам, фигурирующим в бухгалтерской документации на момент декларирования. Дополнительная оценка активов проводится по правилам, установленным для таких случаев.

Пример того, как учитывается по бухгалтерскому учёту доход, полученный предприятием от сдачи имущества в аренду.

Дт 76.5, 62.1 Кт 91.1 – произведено начисление суммы дохода за арендованное имущество

Дт 91.2 Кт 68.2 – начислен НДС

Дт 50.1 Кт 76.5 – произведён учёт денежных поступлений на счёт предприятия от арендатора имущества.

Однако, есть исключения из правил бухучёта, которые касаются некоторых случаев неосновных доходов предприятия. Например, основные средства, полученные на безвозмездной основе, учитываются по счёту 98. То есть, 91 счёт используется для учёта доходов, имеющих прямое денежное выражение.
В идеале суммы внереализационных доходов (налоговый учёт) должны совпадать с аналогичными поступлениями, отнесёнными ПБУ в состав прочих доходов. Это следует тщательно контролировать в связи с тем, что контролирующие организации имеют право проверки правильности отнесения доходов в налоговый и бухгалтерский учёт.

Разница, то есть те прочие доходы бухучёта, которые не отнесены в состав внереализационных по налоговому учёту – это сумма по ст.251 НК. С экономической точки зрения указанные в ней доходы не увеличивают выгоду компании от непосредственного ведения бизнеса, то есть, не учитываются при определении доходной части и составлении декларации.

Что включается во внереализационные доходы?

Доход – это экономическая выгода, полученная участником хозяйственных отношений (бизнеса) в натуральном или денежном выражении (п. 1 ст. 41).

Все поступления на счета предприятия, которые не имеют прямого отношения к выручке от реализации товаров и продукции собственного производства, считаются прочими поступлениями. Для этой категории установлено собственное определение – внереализационные доходы.

В налоговом учёте они фигурируют в соответствии с перечнем, данным законодателем в ст.250 НК. Вот полный перечень случаев, когда поступления признаются внереализационными, и включаются в состав декларируемых предприятием доходов отчётного периода. Какие поступления относятся к внереализационным доходам указано в таблице №1.

№ п/п Внереализационные поступления
1 долевое участие в составе юридических лиц и организаций (дивиденды);
2 курсовая разница после операций с иностранной валютой;
3 штрафы, пени, неустойки, признанные должником или присуждённые по решению судебной инстанции;
4 аренда имущества;
5 права пользования интеллектуальной собственностью;
6 проценты по займам, кредитам, счетам и вкладам в учреждении банка;
7 восстановленные резервы;
8 безвозмездно полученное имущество или права на него;
9 участие в товариществе;
10 вновь выявленные доходы прошлых периодов;
11 положительная разница от дооценки валютной стоимости имущества;
12 основные средства и НМА, безвозмездно полученные по международным соглашениям РФ;
13 стоимость материалов после демонтажа (разборки) основных средств, которые выводятся из эксплуатации;
14 нецелевое использование средств, полученных в виде благотворительного взноса или целевых поступлений, а также средств, которые направлены на создание финансовых резервов радиационной и ядерной безопасности;
15 снижение стоимости уставного капитала в отчётном периоде с условием отказа от возвращения определённой суммы взносов участникам;
16 возврат вкладов, ранее учтённых в составе расходов базы налогообложения отчётного периода, начиная с 01.01.2018 г.;
17 просроченная кредиторская задолженность;
18 доходы от операций с производными финансовыми инструментами (форвардами, фьючерсами, опционами, свопами), отвечающими требованиям законодательства, которое формирует рынок ценных бумаг;
19 излишки запасов ТМЦ производственного назначения после проведения пересчёта;
20 стоимость результатов деятельности продукции средств массовой информации, которые заменяются при списании, либо возврате;
21 корректировка прибыли согласно ст.105.12 и 105.13 кодекса;
22 возврат жертвователю эквивалента имущества или ценных бумаг в денежной сумме;
23 разница суммы, которая отнимается от акциза;
24 прибыль компании-нерезидента, которая контролируется резидентом РФ.

Как правило, величина, по которой учитываются указанные выше поступления в налоговом учёте, аналогична требованиям бухучёта. Но есть некоторые исключения, например, продажа основных средств с разной ежемесячной суммой амортизационных отчислений.

Для удобства соблюдения требований законодатель вывел в Налоговом кодексе в отдельную статью (ст.251) доходы, которые не могут быть отнесены в состав доходной части при формировании декларации по налогу на прибыль. Доход, соответствующий указанному в статье перечню, не может быть признан внереализационным.

Налоговый учёт

Так как рассматриваемые доходы представляют собой самостоятельный элемент, формирующий базу налогообложения отчётного периода, они выделяются отдельно от обычных доходов. В декларации они показываются в строке 100 (приложение 1 к Листу 02). Документ ФНС, которым утверждены форма декларации, а также порядок её заполнения – приказ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

Бланк приложения №1 к листу 02

Строка 100 приложения №1 – это суммарное выражение доходов, которые прямо не связаны с реализацией продукции предприятия за отчётный период. Далее налогоплательщик обязан произвести математическую расшифровку отдельных видов доходов, определённых им на основании требований ст.250 кодекса (строки 101-106).

Бланк листа 02

Другими словами, сумма строк должна коррелировать (то есть, полностью сходиться) с показателем, указанным в строке 100. Затем данные переносятся на второй лист, в строку 020. При формировании декларации за отчётный период именно здесь указывается итоговая сумма рассматриваемых доходов.

Отражение в декларации по НДС

Отличия в суммах доходов по декларациям по прибыли и НДС могут быть из-за того, что в первую включены доходные статьи, поступления по которым на счета предприятия не должны фигурировать во второй:

  • передача товаров в собственность или пользование на безвозмездной основе;
  • штрафы, не связанные с оплатой стоимости товаров;
  • списание безнадёжной кредиторки;
  • предоставление скидки, которая не связана с изменением цены товара;
  • банковские проценты на остаток средств на счёте;
  • положительные курсовые разницы;
  • дивиденды;
  • восстановление резерва;
  • оприходование ТМЦ после демонтажа или инвентаризации.

Прямой связи между отчётностью по прибыли и НДС в части указания сумм, рассматриваемых в статье доходов отчётного периода в последней, не существует.

Тому подтверждением – форма этого документа ФНС, утверждённая приказом от 29.10.2014 г. №MMB-7-3/558@ (в редакции от 28.12.2018 г. №CA-7-3/853@).

Но некоторые виды поступлений на счета предприятия, отнесённые к статье 250 НК, всё-таки облагаются НДС. В частности, одним из таких поступлений являются проценты на ранее полученные плательщиком денежные займы.

Эта сумма включается плательщиком раздел 7 в периоде, когда были начислены проценты, но не является базой налогообложения. В данном разделе плательщик отражает операции, которые не должны облагаться налогом, совершённые вне территории РФ. Кроме того, в состав данного раздела могут быть включены суммы предоплат по товарам, на изготовление которых по утверждённой технологии предприятию необходимо затратить более полугода.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.